面对竞争日益激烈的审计市场，审计定价在很大程度上可以反映会计师事务所的独立性、审计报告的质量等多方面内容，因此研究审计定价的影响因素对多方的利益群体都将产生积极的效果。

　　审计价格反映审计双方状况

　　随着两权分离的产生，会计师事务所（以下称为“事务所”）作为一种矛盾体慢慢成长起来。一方面，事务所应保持自身独立性，向第三方提供关于审计客户的审计报告和审计意见；另一方面，事务所在财务上对审计客户的依赖性又损害了其独立性，使其有可能做出违背职业道德的行为。

　　审计定价是事务所为其所提供的审计服务的价格进行考察、谈判、决策等一系列行为过程，审计定价受审计服务质量即审计产品质量的影响，可以用来反映事务所在可承受的审计风险水平下提供相关审计服务所获得的最大化利润。审计服务作为一项商品存在于市场中，受供求关系影响，不仅有一般商品的特征，还有许多自己的特点。例如，审计服务是为第三方提供却由审计客户付款的商品，即受益者和费用支付者在一定程度上是分离的；审计服务需要根据不同客户特征而制定不同审计产品，并根据审计双方的实际情况最终定价，当出现有影响事务所独立性的风险时，事务所有权拒绝为审计客户提供审计服务。

　　审计服务的特点主要来自审计师的独立性和职业道德规范。审计价格是评价事务所和审计客户之间关系以及审计双方经营状况等方面的重要指标，所以可以被看做评价审计双方状况的综合指标，反映多种因素共同作用下的综合影响效果。研究审计定价的影响因素，将有助于提高衡量审计报告质量、增强未来审计定价的合理性，以及满足报表使用者对于评价事务所及审计客户经营状况的需求。

　　实证研究不断推进

　　审计定价的实证研究起源于西方国家。1980年，Simunic开创性地采用多元回归方法研究了影响审计定价的因素。此后，审计定价成为审计研究中的热点话题。传统的审计定价研究从风险和成本的角度进行，主要基于客户规模、事务所规模、审计复杂度和审计风险四个方面的因素。例如，Francis和Stokes 发现，当收到保留意见的审计报告时，审计费用会随着客户财务杠杆的增加而显著增加；Bell、Landsman和Shackelford 的研究发现，随着商业风险的升高而需要增加审计证据，因此审计费用也会增加。

　　随着研究不断深入以及2002年萨班斯—奥克斯利法案的颁布实施，事务所需要承担比以往任何时候都要高的责任，并接受更严格的监管，所以对于审计定价的影响因素也需要做进一步研究，包括将许多非财务性信息考虑在内，例如董事会质量、高层控股权、内部控制环境、声誉溢价等影响因素，这样做不仅可以降低事务所的审计风险和遭受诉讼的风险，并且还可以保证事务所的声誉和持续竞争力。例如，Carcello等检验了《财富》1000家公司的董事会特征对审计费用的影响，发现董事会的独立性、勤勉性和专业技能与审计定价显著正相关；Sahlstrom分析了在7个不同国家和经济体的不同会计和经济环境下审计定价与代理成本的关系，结果显示高管层股权与审计定价之间存在负相关关系，而自由现金流与审计定价之间存在正相关关系；Lyon和Maher 的研究表明，当审计客户披露其曾经有过行贿行为时，审计费用将会升高。

　　我国关于审计定价的实证研究始于王振林。他以1997—1999年的上市公司为样本，研究发现审计师变更与审计定价显著负相关，即存在低价揽客行为。其后，基于西方的研究经验方法和研究模型，中国的审计定价研究也进入一个高潮期，涌现出大量研究成果。例如，漆江娜等的研究发现，国际四大事务所的审计定价显著高于其他事务所，而且经国际四大事务所审计的财务报表具有更少的操控性应计项目；张继勋等的研究表明，事务所的审计定价与上市公司对外担保额和应收账款占总资产的比率正相关；郭葆春的研究发现，审计客户规模、审计客户复杂度和审计风险与审计定价显著正相关，审计客户董事会规模、董事会开会次数和独立董事人数在董事会中的比例与审计定价正相关，事务所品牌与审计定价正相关。

　　合理的审计收费不仅可以向外界传递事务所独立性信号，而且还可以在一定程度上帮助事务所保持独立性。客观合理的审计定价不仅可以保证事务所在审计市场中生存下去，更与事务所保持良好的声誉息息相关。过低的审计收费会使投资者、潜在投资者等报告使用者担心审计报告质量，担心是否存在低价揽客行为等，甚至一些审计客户，尤其是大公司，都不愿意将他们的审计价格定得过低，因为这也会影响审计客户的声誉和投融资活动等。而收费过高，面临的首要问题是如何在我国这样一个集中程度不高、竞争激烈的审计市场中找到客户并生存下去。另外，过高的收费通常会使投资者等利益相关者联想到审计合谋。所以在一定程度上，合理的审计价格可以反映审计师的独立性、审计质量以及审计客户公司治理状况等多方面内容，研究审计定价可以揭示事务所审计定价的构成因素、预测未来审计费用，最终引导事务所在竞争激烈的市场中健康发展。
（出处：中国社会科学报　作者：叶陈刚　常洪志单位：对外经济贸易大学国际财务与会计研究中心）

　　　　

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